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通行費充值取得不征稅發票 能稅前列支嗎?
詳情
經過ETC卡充值、交納高速公路通行費后,經過發票效勞平臺開具電子發票,普通征稅人可將契合規則的電子發票用于增值稅進項稅額抵扣。這一實施了9個多月的規則提升了收費公路通行效率,降低了物流業本錢,但在理論中也遇到了操作的含糊地帶,比方通行費充值獲得不征稅發票的稅務處置問題。


A
一家企業提出一個理想問題
前不久,B市稅務局展開例行檢查,發現A公司2018年7月的賬目中有一筆30萬元的ETC通行費充值支出,對應金額為30萬元的不征稅發票,該公司把這張發票作為稅前扣除憑證,將這筆支出作為管理費用作了企業所得稅稅前扣除。A公司為小范圍征稅人。
檢查人員指出,這張不征稅發票并不能證明相關支出真實發作,不能作為企業所得稅稅前扣除憑證。A公司財務人員當即表達了不同意見,稱該不征稅發票是2018年1月1日實施的《交通運輸部 國度稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》(交通運輸部公告2017年第66號)(以下簡稱66號公告)規則的正式發票,而且該發票對應的通行費曾經實踐支付,理應作為稅前扣除憑證。
顯然,其中的爭議點是,通行費充值獲得的不征稅發票能否能夠作為企業所得稅稅前扣除的憑證。
由于66號公告中對此并沒有明白規則,加上該公告實施后本人尚未遇到過此類問題,檢查人員為保證精準執法,所給處置意見讓征稅人口服心服,很快向B市稅務局做了匯報。該局就此問題組織人員展開討論,同時向省局主管部門問詢。
B
通行費不征稅發票是咋回事

討論這個問題,要先理解66號公告有關通行費電子發票的主要內容。
1.開具通行費電子發票要先辦理ETC卡或用戶卡。這兩種卡是指面向社會公開發行的用于記載用戶、車輛信息的IC卡,其中ETC卡具有收費公路通行費電子交費功用。用戶登錄發票效勞平臺完成ETC卡或用戶卡綁定,即可依據充值或消費買賣記載獲得通行費電子發票。
2.通行費電子發票分為以下兩種:(1)左上角標識“通行費”字樣,且稅率欄次顯現適用稅率或征收率的通行費電子發票(以下稱征稅發票)。(2)左上角無“通行費”字樣,且稅率欄次顯現“不征稅”的通行費電子發票(以下稱不征稅發票)。
3.ETC后付費客戶和用戶卡客戶討取發票的,經過運營性收費公路的局部,在發票效勞平臺獲得由收費公路運營管理單位開具的征稅發票;經過政府還貸性收費公路的局部,在發票效勞平臺獲得暫由ETC客戶效勞機構開具的不征稅發票。
4.ETC預付費客戶能夠自行選擇在充值后討取發票或者實踐發作通行費用后討取發票。在充值后討取發票的,在發票效勞平臺獲得由ETC客戶效勞機構全額開具的不征稅發票,實踐發作通行費用后,ETC客戶效勞機構和收費公路運營管理單位均不再向其開具發票。
5.客戶在充值后未討取不征稅發票,在實踐發作通行費用后討取發票的,經過運營性收費公路的局部,在發票效勞平臺獲得由收費公路運營管理單位開具的征稅發票;經過政府還貸性收費公路的局部,在發票效勞平臺獲得暫由ETC客戶效勞機構開具的不征稅發票。
總結來看,66號公告將通行費電子發票分為征稅發票和不征稅發票兩種,顯然是以發票中能否含增值稅作為劃分規范。依照發票管理方法等規則,其中的不征稅發票應不能抵扣進項稅金,征稅發票能夠作為抵扣憑證。
其中的不征稅發票實踐又分為兩種:一是在充值后消費前開具的不征稅發票,本文案例中A公司獲得的發票即屬于此類;二是經過政府還貸性收費公路開具的不征稅發票。至于充值不征稅發票能不能作為企業所得稅稅前扣除的憑證,66號公告沒有作出明白規則。
C
充值不征稅發票的稅收屬性是什么

在找不到明白規則的狀況下,我們能夠轉而經過剖析充值不征稅發票的稅收屬性來尋覓答案。充值不征稅發票屬于什么性質?與發票管理方法規則的發票性質有沒有不同?
發票管理方法第三條規則:“本方法所稱發票,是指在購銷商品、提供或者承受效勞以及從事其他運營活動中,開具、收取的收付款憑證。”該條款明白發票的性質是收付款憑證。發票管理方法第十九條規則:“銷售商品、提供效勞以及從事其他運營活動的單位和個人,對外發作運營業務收取款項,收款方應當向付款方開具發票;特殊狀況下,由付款方向收款方開具發票。”該條款明白了開具發票的條件:一是對外發作運營業務,二是收取款項。
發票管理方法施行細則第二十六條規則:“填開發票的單位和個人必需在發作運營業務確認停業收入時開具發票。未發作運營業務一概不準開具發票。”這進一步強調了發票開具的前提是“發作運營業務確認停業收入”。
綜上,發票管理方法規則“發票”開具的條件是:1.發作購銷商品、提供或者承受效勞以及其他運營業務并確認停業收入;2.收取款項。
契合以上請求的發票能夠證明業務真實發作,能夠作為稅前扣除憑證。
對照發票管理方法的相關規則能夠發現,充值不征稅發票在運營業務發作以前開具,嚴厲來說,并不屬于該方法規則的“發票”。充值不征稅發票只能證明資金活動狀況,相似于銀行轉賬記載,并不具備證明支動身生的稅收屬性。因而,本案例中,A公司有關充值不征稅發票是正式發票的主張并不能成立。
D
充值不征稅發票能否作為稅前扣除憑證
那么,充值不征稅發票能否作為稅前扣除憑證?
企業所得稅法第八條規則:“企業實踐發作的與獲得收入有關的、合理的支出,包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應征稅所得額時扣除。”由于充值不征稅發票并不能充沛證明支出實踐發作,本案中,A公司將相關支出作稅前扣除的法律根據并不充沛。
國度稅務總局2018年6月6日發布的《企業所得稅稅前扣除憑證管理方法》第二條規則:“本方法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應征稅所得額時,證明與獲得收入有關的、合理的支出實踐發作,并據以稅前扣除的各類憑證。”由此可見,充值不征稅發票由于不能證明支出實踐發作,也不契合國度稅務總局關于稅前扣除憑證的管理請求。
綜上剖析,A公司以充值不征稅發票作為稅前扣除憑證,將通行費充值支出作為管理費用在企業所得稅稅前扣除,不契合相關法律規則的請求。
E
可從兩個層面完善預付費的稅務處置
剖析至此,前述案例的爭議已有答案,但不應到此完畢,由于有關充值不征稅發票稅前扣除處置,仍有待解問題。
66號公告規則:“在充值后討取發票的,在發票效勞平臺獲得由ETC客戶效勞機構全額開具的不征稅發票,實踐發作通行費用后,ETC客戶效勞機構和收費公路運營管理單位均不再向其開具發票。”據此,征稅人若充值時獲得不征稅發票,在通行費實踐發作后就不能依法獲得發票作為合格的稅前扣除憑據。假如通行費支出是真實、合理且與收入相關的,卻不能獲得稅前扣除憑據據以稅前列支,難免與企業所得稅法規則的準繩有所抵觸。
不過,由于66號公告規則征稅人能夠選擇在充值后討取發票或者實踐發作通行費用后討取發票,征稅人只需不在充值時討取不征稅發票,而是在實踐發作通行費用后再獲得征稅發票或不征稅發票,就能防止這個問題。在實踐發作通行費用后獲得的征稅或不征稅發票都能證明支出真實發作,都能夠作為稅前扣除憑據。
66號公告給予了征稅人二選一的自在,能夠防止有關稅前列支問題,但一定水平上會削弱充值不征稅發票關于稅務機關的管理意義。充值不征稅發票開具,可使稅務機關更精確、便利地控制征稅人的資金收付狀況,有利于增強稅收征管,但若大量征稅人選擇不開具這種發票,有關促征管的積極意義會大打折扣。
延伸考慮,《國度稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國度稅務總局公告2016年第53號)規則,預付卡充值時可獲得普通發票,實踐消費時不能獲得發票。依據前述剖析,充值獲得的發票,由于不能證明業務真實發作,不能作為稅前扣除憑證,征稅人若發作相關預付款項,不像通行費充值索票能夠選擇,會招致預付款消費后無法抵扣進項稅金和作稅前扣除。
為防止這種問題,筆者提出兩點倡議:1.預付款不征稅發票開具時,在“稅率欄”填寫“預付款”;關于運營業務曾經發作而開具的不征稅發票,在“稅率欄”填寫“不征稅”。前者是收付款證明,后者是業務發作證明。2.允許征稅人在實踐發作運營業務、消費預付款時獲得發票,依法作為增值稅抵扣憑證和所得稅稅前扣除憑證。
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