當前位置

首頁 > 關于我們 > 新聞動態
進項稅額轉出:這4種情況要算清楚
詳情
【案例一】
甲公司為從事貨物加工的增值稅普通征稅人,適用稅率為16%。2018年8月,由于擴展出口業務,將2018年2月購進的A設備特地用于出口免稅產品的加工,A設備原值300萬元,賬面凈值285萬元,購置時獲得稅率為17%的增值稅專用發票并抵扣。2018年11月,甲公司又將其母公司2018年5月投資增加的E設備特地用于出口免稅產品的加工,E設備原值400萬元,賬面凈值380萬元,承受投資時獲得稅率為16%的增值稅專用發票并抵扣。甲公司方案將A、E兩臺設備一次性計入當期本錢費用在計算應征稅所得額時扣除。
剖析
依據《財政部、國度稅務總局關于全面推開停業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第三十一條規則,已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發作規則情形的,依照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率。固定資產、無形資產或者不動產凈值,指征稅人依據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。甲公司將A、E兩臺設備調整為特地用于出口免稅產品的加工,應計算不得抵扣的進項稅額分別為48.45萬元(285×17%)和60.8萬元(380×16%)。
小結
企業進項稅額轉出除了要正確計算外,還要顧及如何在企業所得稅稅前扣除。依據《國度稅務總局關于設備、用具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國度稅務總局公告2018年第46號)規則,企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、用具,單位價值不超越500萬元的,允許一次性計入當期本錢費用在計算應征稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。文件所稱設備、用具,指除房屋、建筑物以外的固定資產;所稱購進,包括以貨幣方式購進或自行建造,其中以貨幣方式購進的固定資產包括購進運用過的固定資產;以貨幣方式購進的固定資產,以購置價款和支付的相關稅費,以及直接歸屬于使該資產到達預定用處發作的其他支出,來肯定單位價值。自行建造的固定資產,以完工結算前發作的支出來肯定單位價值。因而,甲公司購進的A設備契合規則,購進設備金額及改動用處后不得抵扣的進項稅額,能夠選擇一次性計入當期本錢費用在計算應征稅所得額時扣除;但E設備由于承受投資獲得,不契合稅法規則,不能享用該政策。

2
不動產改動用處的進項稅額轉出



【案例二】
乙公司為從事貨物加工的增值稅普通征稅人,適用稅率為16%。2018年6月,將B辦公樓改造為員工集體宿舍,該不動產原值1200萬元,為2016年12月購置的舊房,賬面凈值1110萬元,購置時獲得征收率為5%的增值稅專用發票,注明稅款60萬元,當期已抵扣進項稅額36萬元,待抵扣進項稅額24元。
剖析
依據《不動產進項稅額分期抵扣暫行方法》(國度稅務總局公告2016年15號)第七條規則,已抵扣進項稅額的不動產,發作非正常損失,或者改動用處,專用于簡易計稅辦法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,依照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產凈值率,不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%,不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的,應于該不動產改動用處的當期,將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的,應于該不動產改動用處的當期,將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減,并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。
乙公司將B辦公樓改造為員工集體宿舍系改動用處,成為專用于集體福利的不動產,應計算不得抵扣的進項稅額。
不得抵扣的進項稅額=(36+24)×(1110÷1200)×100%=55.5萬元,大于該不動產已抵扣進項稅額,應于該不動產改動用處的當期,將已抵扣進項稅額的36萬元從進項稅額中扣減,并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減19.5萬元(55.5-36),扣減后的待抵扣進項稅額4.5萬元(24-19.5)于2018年12月抵扣。
小結
關于尚處于2年分期抵扣進項稅額的不動產,因改動用處所觸及的進項稅額轉出,不能簡單地依照“不動產凈值×適用稅率”計算不得抵扣的進項稅額,而應依照國度稅務總局公告2016年15號文件的規則計算剖析后再行處置。

3
農產品非正常損失的進項稅額轉出



【案例三】
丙公司是從事煙葉收買與銷售的增值稅普通征稅人,2018年9月因管理不善呈現烤煙葉霉爛蛻變,報廢2016年9月收買的烤煙葉870萬元。
剖析
依據《增值稅暫行條例》第十條規則,非正常損失的購進貨物,以及相關的勞務和交通運輸效勞的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外,依據財稅〔2016〕36號文件附件1第二十五條第三款規則,購進農產品,除獲得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,依照農產品收買發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。計算公式為:進項稅額=買價×扣除率,買價指征稅人購進農產品在農產品收買發票或者銷售發票上注明的價款和依照規則交納的煙葉稅。購進農產品,依照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點施行方法》抵扣進項稅額的除外。
因而,丙公司收買該批烤煙葉時適用的扣除率為13%,則應轉出進項稅額=870÷(1-13%)×13%=130(萬元)。
小結
對購進農產品而計算進項稅額的企業,如發作稅法規則應轉出進項稅額的非正常損失,不能簡單地以賬面本錢計算轉出進項稅額,而應剖析計算后再轉出。并且由于扣除率發作變化,企業要分清時段,依照收買煙葉當期適用的扣除率精確計算轉出的進項稅額。

4
兼營簡易計稅辦法計稅項目的進項稅額轉出



【案例四】
丁公司是從事機器設備銷售的增值稅普通征稅人,適用稅率為16%,對所銷售的局部機器設備提供裝置效勞。2018年9月,丁公司銷售機器設備完成銷售額3600萬元,對所銷售機器設備提供的裝置業務完成銷售額400萬元。當月可抵扣的進項稅額500萬元。
剖析
依據《國度稅務總局關于明白中外協作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國度稅務總局公告2018年第42號) 第六條規則,普通征稅人銷售自產機器設備的同時提供裝置效勞,應分別核算機器設備和裝置效勞的銷售額,裝置效勞能夠依照甲供工程選擇適用簡易計稅辦法計稅。普通征稅人銷售外購機器設備的同時提供裝置效勞,假如曾經依照兼營的有關規則,分別核算了機器設備和裝置效勞的銷售額,裝置效勞能夠依照甲供工程選擇適用簡易計稅辦法計稅。征稅人對裝置運轉后的機器設備提供的維護頤養效勞,依照“其他現代效勞”交納增值稅。
丁公司自2018年9月起,對需求提供裝置的業務,分別核算機器設備和裝置效勞的銷售額,并將提供的裝置效勞視為為甲供工程提供的裝置效勞,選擇適用簡易計稅辦法計稅,征收率為3%。
依據財稅〔2016〕36號文件附件1第二十九條規則,適用普通計稅辦法的征稅人,兼營簡易計稅辦法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,依照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅辦法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額,主管稅務機關能夠依照上述公式根據年度數據對不得抵扣的進項稅額停止清算。
丁公司不得抵扣的進項稅額=500×400÷(3600+400)=50(萬元);
9月合計應交納增值稅=3600×16%-(500-50)+400×3%=138(萬元)。
小結
對適用普通計稅辦法的征稅人,如無法劃分兼營簡易計稅辦法計稅項目不得抵扣的進項稅額,不能簡單地以兼營簡易計稅辦法計稅項目的本錢計算,而應剖析計算后再轉出。另外,企業有時由于月度采購與銷售不配比,以及固定資產置辦的影響,月度間可抵扣的進項稅額不平均,招致按月度計算的不得抵扣的進項稅額有時動搖較大,為此,企業應主動做好年度數據清算,防止發作涉稅風險。
新世界完整版-新世界高清在线-新世界免费在线观看